國家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告
國家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號
為進一步深化稅收征管改革,優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式,營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》等法律法規(guī),現(xiàn)就企業(yè)破產(chǎn)程序稅費征管事項公告如下:
一、稅務(wù)機關(guān)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi),向管理人申報企業(yè)所欠稅款(含教育費附加、地方教育附加,下同)、稅款滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。社會保險費及其滯納金,由稅務(wù)機關(guān)申報,相關(guān)部門配合確定申報金額。稅務(wù)機關(guān)征收的,法律責(zé)任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金(違約金),由各地稅務(wù)機關(guān)一并申報債權(quán)。
企業(yè)所欠稅款、社會保險費按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定單獨申報;企業(yè)所欠的稅款滯納金、利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報;企業(yè)所欠社會保險費滯納金、罰款按規(guī)定申報。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強與人民法院溝通協(xié)調(diào),通過信息共享等方式,及時獲取人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的信息。人民法院或者管理人可以根據(jù)需要向稅務(wù)機關(guān)查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以配合。
二、稅務(wù)機關(guān)在破產(chǎn)程序中申報本公告第一條規(guī)定的債權(quán),以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù),但法定申報期限未屆滿的視為到期,企業(yè)應(yīng)當依法辦理稅費申報。稅務(wù)機關(guān)收到受理破產(chǎn)申請裁定書和指定管理人決定書后,應(yīng)當依法解除對企業(yè)財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等保全措施和中止強制執(zhí)行措施。
管理人負責(zé)管理債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的,應(yīng)當代表債務(wù)人依法履行破產(chǎn)程序期間申報納稅、扣繳稅費、開具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅費事項時,應(yīng)當持人民法院受理破產(chǎn)申請的裁定書、指定管理人決定書、授權(quán)委托書、經(jīng)辦人身份證件等材料。在辦理稅費事項時,可以使用管理人印章代替?zhèn)鶆?wù)人公章。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照實名辦稅的相關(guān)要求對管理人的具體經(jīng)辦人員進行信息采集和驗證。信息采集和驗證后,管理人的具體經(jīng)辦人員可以在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳查詢和辦理債務(wù)人涉稅費事項。
三、企業(yè)破產(chǎn)申請受理前的涉稅費違法行為,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在債權(quán)申報期限屆滿前作出行政處理、處罰決定,并申報債權(quán);債權(quán)申報期限屆滿后作出行政處理、處罰決定的,原則上應(yīng)當在債權(quán)人會議第一次表決破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案、和解協(xié)議草案前補充申報債權(quán)。
破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的,應(yīng)當就逾期未申報行為補辦納稅申報,稅務(wù)機關(guān)出具處罰決定書,并立即解除企業(yè)非正常狀態(tài),依法向管理人申報相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。
四、在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日起至人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序期間,企業(yè)應(yīng)當接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理,履行法定義務(wù)。破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費情形,企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定申報繳納,稅務(wù)機關(guān)依法主張權(quán)利。
企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為破產(chǎn)費用,因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費為共益?zhèn)鶆?wù),由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。需要開具發(fā)票的,管理人可以企業(yè)名義領(lǐng)用開具發(fā)票或者申請代開發(fā)票。企業(yè)因大額資產(chǎn)處置等特殊情況確需調(diào)整發(fā)票總額度的,經(jīng)管理人申請,稅務(wù)機關(guān)按照全面數(shù)字化的電子發(fā)票有關(guān)規(guī)定調(diào)整額度。
五、重整、和解程序中,稅務(wù)機關(guān)在依法受償后,依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的,不影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費信用評價,不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜。
經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè),持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)注銷的,稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書,按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。
六、本公告自公布之日起施行。本公告生效后,人民法院尚未裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的,按照本公告規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(2019年第48號)第四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》(稅總發(fā)〔2019〕64號)第一條第三項同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局 最高人民法院
2025年11月27日