關于進一步貫徹落實新保險合同會計準則的通知
財會〔2025〕12號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財政局,財政部各地監管局,金融監管總局各監管局,有關單位:
2020年12月,財政部修訂印發《企業會計準則第25號——保險合同》(財會〔2020〕20號,以下簡稱新保險合同會計準則)。2023年1月1日以來,新保險合同會計準則在境內外同時上市以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業平穩實施。為進一步加強對企業實施新保險合同會計準則的指導,現將有關事項通知如下:
一、新保險合同會計準則實施的有關安排
在境內外同時上市和僅在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業,以及在本通知施行前已提前執行的企業,應當繼續執行新保險合同會計準則。執行企業會計準則的其他企業,應當自2026年1月1日起執行新保險合同會計準則;確有困難需暫緩執行的保險公司,應當在2025年6月30日前向財政部會計司和金融監管總局機構監管司局提交書面材料說明原因,并在暫緩執行期間的財務報表附注中披露暫緩執行的情況和原因。
在本通知施行前已提前執行新保險合同會計準則的保險公司,應當在2025年6月30日前向財政部會計司和金融監管總局機構監管司局書面報告提前執行的情況。
二、非上市企業執行新保險合同會計準則的有關問題
自本通知施行之日起,非上市企業在首次執行新保險合同會計準則時,可以就采用一項或多項本通知規定的簡化處理作出會計政策選擇。非上市企業自2025年1月1日起執行新保險合同會計準則的,可以自2025年1月1日起選擇采用本通知規定的簡化處理。
本通知規定的簡化處理如下:
(一)保險合同的分組和確認。
1.在評估保險合同盈虧情況時,企業可以基于適時更新的可觀察市場變量、可靠的經驗數據、類似保險合同或保險行業的相關信息。企業應當至少每年更新上述評估中采用的數據和信息。有證據表明相關數據和信息的更新將影響評估結果的,應在相關數據和信息發生變化時更新。
2.對于合同組確認前已付或應付的、系統合理分攤至該合同組的保險獲取現金流量,企業可以不確認為保險獲取現金流量資產,而將其系統合理分攤至相關的合同組合中已經確認的合同組。
3.分出的再保險合同組分出成比例責任的,企業可以于下列時點中的最早時點確認該合同組:
(1)分出的再保險合同組責任期開始日;
(2)分出的再保險合同組所對應的保險合同組確認為虧損合同組時。
4.企業簽發的保險合同,在初始確認后的同一會計年度內因發生猶豫期退保而符合終止確認條件的,企業可以直接沖銷其初始確認時及后續相關的會計處理,視同該業務從未發生。
(二)保險合同的計量。
1.對于包含不符合新保險合同會計準則第九條分拆條件的保單質押貸款、累積生息、已到期應收保單持有人款項(如已到期的應收保費)、已到期應付保單持有人款項(如應付賠付款、保單持有人應領未領款項)的保險合同的計量,企業可以選擇將保險合同中保單質押貸款、累積生息或已到期應收或應付保單持有人款項相關條款約定的現金流量(包括本金和利息)從保險合同的履約現金流量中拆出,并參照以攤余成本計量的金融資產或金融負債進行確認和計量,但其計量結果的列報仍應適用新保險合同會計準則,且相關的利息收入、利息支出、減值損失(應收保費的減值損失除外)等應計入保險財務損益。
2.因缺乏無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的合理可靠的信息等客觀原因,導致采用置信水平法、資本成本法、條件尾部期望法等適當方法計量非金融風險調整不切實可行的,企業可以選擇參照類似保險合同或保險行業的相關信息計量非金融風險調整。有證據表明上述相關信息與所計量的非金融風險存在重大差異的,企業應當在計量非金融風險調整時進行調整以適當反映該差異所導致企業因承擔不同的非金融風險而要求得到補償的差異。
企業未采用置信水平法等基于置信水平的方法計量非金融風險調整的,可以不披露其非金融風險調整計量結果對應的置信水平。
3.企業可以不考慮在再保險合同邊界內的、尚未簽發的對應保險合同導致的該再保險合同的履約現金流量和合同服務邊際,但未采用保費分配法簡化計量的虧損分入再保險合同組除外。
4.采用復制資產組合法等適當方法計量選擇權及保證利益不切實可行的,企業可以基于適時更新的可觀察市場變量、可靠的經驗數據、類似保險合同或保險行業的相關信息計量選擇權及保證利益。企業應至少每年更新上述計量中采用的數據和信息。有證據表明相關數據和信息的更新將影響計量結果的,應在相關數據和信息發生變化時更新。
5.在評估僅包含保險保障服務的保險合同組能否采用保費分配法簡化計量時,企業可以根據責任期內各類風險變量發生的合理、可能的變動情況,預計采用保費分配法簡化計量與一般規定計量未到期責任負債(或分出再保險合同資產)的差異是否超過預計保費(或分出保費)現值的5%。在進行此項評估時,有合理可靠的信息表明少量樣本合同能得出與合同組類似評估結果的,企業可以基于這些樣本合同進行評估。
6.對于采用保費分配法簡化計量的保險合同,企業可以在計量履約現金流量時以計量時點適用的匯率將未來的外幣現金流量折算成記賬本位幣或保險合同組內合同履約現金流量計價的主要貨幣,并適用記賬本位幣或保險合同組內合同履約現金流量計價的主要貨幣所對應的折現率,因匯率變動導致的履約現金流量以記賬本位幣或保險合同組內合同履約現金流量計價的主要貨幣計量的變動作為與服務相關的履約現金流量的變動進行會計處理。
7.企業可以不確認分出再保險合同的虧損攤回部分,在對分出再保險合同組進行確認、計量等會計處理時,始終將虧損攤回部分視為零。
8.對于月度、季度或半年度財務報表中根據新保險合同會計準則作出的相關會計估計處理結果,企業可以就是否在本年度以后期間的財務報表中進行調整作出會計政策選擇。
(三)保險合同的列報。
1.期末資產負債表中分出再保險合同資產(減去分出再保險合同負債)的凈額占保險合同負債(減去保險合同資產)的凈額的比例不超過30%的,企業可以不披露當期分保攤回未到期責任資產和分保攤回已發生賠款資產余額調節表,以及未采用保費分配法的分出再保險合同的履約現金流量和合同服務邊際余額調節表,但應當披露以下信息:
(1)分保攤回未到期責任資產的期末余額(虧損攤回部分與非虧損攤回部分分別列示)和分保攤回已發生賠款資產的期末余額(保費分配法下按未來現金流量現值、非金融風險調整分別列示)。
(2)未采用保費分配法的分出再保險合同的未來現金流量現值、非金融風險調整和合同服務邊際的期末余額。
2.企業采用修正追溯調整法或公允價值法確定保險合同金融變動額于過渡日計入其他綜合收益的累計金額的,可以不披露以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的相關金融資產計入其他綜合收益的累計金額自期初至期末的調節情況。
3.企業可以不披露保單持有人可隨時要求償還的金額,以及該金額與相關保險合同組合賬面價值之間關聯性的說明。企業選擇不披露上述信息的,應當披露其全部壽險業務的現金價值。
(四)銜接規定。
1.首次執行新保險合同會計準則時,企業可以僅列報首次執行日前最近一個會計年度(含年初資產負債表)按照新保險合同會計準則編制的比較信息,且可以不披露新保險合同會計準則第九章第三節規定的與風險相關的比較信息。
2.對合同組采用追溯調整法不切實可行且企業選擇采用修正追溯調整法的,企業可以直接采用修正追溯調整法下的每一項簡化銜接處理方法。
3.在對一項或多項金融資產采用分類重疊法時,企業可以將開始采用分類重疊法列報比較信息的日期視同為過渡日。
非上市企業選擇采用上述簡化處理的,應當一致應用于新保險合同會計準則適用范圍內的所有合同,不得隨意變更。非上市企業在條件成熟時不再采用簡化處理的,應當采用追溯調整法進行會計處理,且不得再重新選擇采用簡化處理。
三、新保險合同會計準則的組織實施
貫徹實施新保險合同會計準則是落實黨中央、國務院關于防范化解重大金融風險要求的重要舉措,有利于如實反映保險公司財務狀況和經營成果,提升保險行業會計信息質量,推動保險公司強化經營管理,促進保險行業高質量發展。
相關企業應當高度重視新保險合同會計準則實施工作,有序做好業務流程梳理、信息系統改造、管理制度完善和人員培訓等實施準備,積極優化對準則實施的流程控制和動態管理,確保新保險合同會計準則平穩轉換和高質量實施。暫緩執行的保險公司應當加快風險處置進度,優化資產負債結構,提升經營管理水平,積極做好準則轉換準備。
財政部和金融監管總局將密切跟蹤評估新保險合同會計準則實施情況,持續完善實施要求和細化實施指導,積極加強監管指導和政策協調,優化完善相關監管規則與會計準則的銜接。同時,加強對會計師事務所的監督指導,充分發揮其執業監督作用。
財政部各地監管局、地方各級財政部門、金融監管總局各監管局應當積極強化對相關企業實施新保險合同會計準則的組織領導和監管,加強協作聯動,共同推動新保險合同會計準則高質量實施。
本通知自發布之日起施行。企業在執行中如有問題,請及時反饋財政部和金融監管總局。
財政部會計司:
聯系電話:010-68553014 68553022
電子郵箱:zhidusichu@mof.gov.cn
金融監管總局財務會計司:
聯系電話:010-66285967 66286216
電子郵箱:zhangzhe_e@nfra.gov.cn
財政部 金融監管總局
2025年6月6日