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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

    為進(jìn)一步提升增值稅納稅申報(bào)服務(wù)和管理水平,稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)。現(xiàn)解讀如下:

一、適用增值稅征稅政策的出口貨物包括哪些?

答:適用增值稅征稅政策的出口貨物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)出口應(yīng)征稅貨物),是指按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,在出口環(huán)節(jié)適用增值稅征稅政策的貨物,包括財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物,以及按其他規(guī)定適用出口征稅政策的貨物。

二、出口應(yīng)征稅貨物的增值稅應(yīng)納稅額如何計(jì)算和申報(bào)?

答:出口應(yīng)征稅貨物的增值稅應(yīng)納稅額,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號(hào)文件)等文件規(guī)定的計(jì)稅方法和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,計(jì)算、申報(bào)繳納。

三、納稅人為什么要進(jìn)行出口應(yīng)征稅貨物信息數(shù)據(jù)用途確認(rèn),如何確認(rèn)?

答:為便于出口應(yīng)征稅貨物納稅人準(zhǔn)確、規(guī)范辦理增值稅納稅申報(bào),避免遺漏和錯(cuò)誤填報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)事先對(duì)可能適用征稅情形的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行了歸集。納稅人登錄全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局,對(duì)相關(guān)出口貨物信息數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的政策適用、發(fā)票開(kāi)具、出口業(yè)務(wù)類(lèi)型等事項(xiàng),進(jìn)行用途確認(rèn)。

從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的納稅人在進(jìn)行用途確認(rèn)時(shí),還應(yīng)根據(jù)39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定,填報(bào)出口貨物所對(duì)應(yīng)耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額,和納稅人各納稅期填報(bào)的保稅進(jìn)口料件金額之間存在差額時(shí),納稅人應(yīng)將清算當(dāng)期產(chǎn)生的調(diào)整金額,與當(dāng)期出口信息數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額合并計(jì)算后填寫(xiě)。

四、增值稅申報(bào)表填寫(xiě)說(shuō)明的調(diào)整有哪些?

答:(一)補(bǔ)充了《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》第28欄“①分次預(yù)繳稅額”的填寫(xiě)說(shuō)明。在填報(bào)口徑不變的基礎(chǔ)上,將“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)”調(diào)整為“按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)”;優(yōu)化了銷(xiāo)售建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅款的填報(bào)說(shuō)明。

(二)調(diào)整了《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細(xì))第13a至13c行“預(yù)征率 %”欄次的填報(bào)口徑。相關(guān)行次填表說(shuō)明中,一是將“第13a至13c行‘二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅’‘預(yù)征率 %’:反映營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人,服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)”調(diào)整為“第13a至13c行‘二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅’‘預(yù)征率 %’:反映按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)”;二是將“第13a至13c行第14列,納稅人按‘應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅=應(yīng)預(yù)征增值稅銷(xiāo)售額×預(yù)征率’公式計(jì)算后據(jù)實(shí)填寫(xiě)”調(diào)整為“第13a行第14列,納稅人按規(guī)定據(jù)實(shí)填寫(xiě);第13b至13c行第14列,納稅人按‘應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅=應(yīng)預(yù)征增值稅銷(xiāo)售額×預(yù)征率’公式計(jì)算后據(jù)實(shí)填寫(xiě)”。

(三)刪除了建筑服務(wù)“異地”“跨縣(市)”的表述。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))規(guī)定“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目,納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目,納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。”因此刪除《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》中建筑服務(wù)“異地”“跨縣(市)”相關(guān)表述,調(diào)整后的“(一)納稅人(不含其他個(gè)人)提供建筑服務(wù)”包括納稅人跨縣(市、區(qū))(不含同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣市區(qū))提供建筑服務(wù)以及納稅人提供建筑服務(wù)收取預(yù)收款兩類(lèi)情形。